upravlenieГосударственное и муниципальное управление. Ученые запискиState and municipal management. Scholar notes2079-16902687-0290Южно-Российский институт управленияGUKQGVupravlenie-452Research ArticleПРОБЛЕМЫ ЭКОНОМИКИPROBLEMS OF ECONOMICSСовершенствование оценки качества внутреннего финансового аудита в главном администраторе средств федерального бюджетаImproving the quality assessment of internal financial audit in the main administrator of federal budget fundshttps://orcid.org/0000-0003-2895-4925КовалевН. Ю.KovalevN. Yu.

Ковалев Николай Юрьевич – аспирант кафедры бухгалтерского учета и аудита

Москва

Nikolay Yu. Kovalev – Postgraduate Student of the Department of Accounting and Auditing

Moscow

kov.nik.y@yandex.ruhttps://orcid.org/0009-0001-5205-1956ЯрошенкоГ. В.YaroshenkoG. V.

Ярошенко Галина Васильевна – кандидат политических наук, доцент, зам. директора

Ростов-на-Дону

Galina V. Yaroshenko – Cand. Sci. (Polit.), Associate Professor, Deputy Director

Rostov-on-Don

yaroshenko-gv@ranepa.ruНациональный исследовательский ядерный университет «МИФИ»РоссияNational Research Nuclear University MEPhIRussian FederationРоссийская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Южно-Российский институт управленияРоссияRussian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, South-Russian Institute of ManagementRussian Federation20252812202504149161Copyright © Ковалев Н.Ю., Ярошенко Г.В., 20252025Ковалев Н.Ю., Ярошенко Г.В.Kovalev N.Y., Yaroshenko G.V.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://upravlenie-uriu.ranepa.ru/jour/article/view/452Введение

Введение. Современные реалии российской экономики характеризуются повышением требований к экономности и результативности формирования и расходования бюджетных средств, что предопределяет важность обеспечения подконтрольности управления общественными финансами. Внутренний финансовый аудит анализирует управление общественными финансами отдельно внутри каждого главного администратора средств федерального бюджета. Оценка качества указанного анализа является предметом данного исследования.

Цель

Цель. На основе изучения полномочий по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита отдельными участниками бюджетного процесса, а также сравнительного анализа бюджетного законодательства по их регулированию разработать комплексную модель оценки качества внутреннего финансового аудита в главных администраторах средств федерального бюджета.

Методы

Методы. Основными методами в исследовании стали системный анализ для оценки взаимосвязей полномочий по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита в главных администраторах средств федерального бюджета и показателей оценки качества их исполнения, а также структурно-функциональный - для определения концептов, характеризующих качество внутреннего финансового аудита в главных администраторах средств федерального бюджета.

Результаты и выводы

Результаты и выводы. Проанализированные существующие подходы по проверке и анализу эффективности внутреннего финансового аудита в главных администраторах средств федерального бюджета, осуществляемые органами государственного финансового контроля, не удовлетворяют критериям комплексности и направлены в большей степени на подтверждение выполнения требований бюджетного законодательства. В целях комплексной оценки качества внутреннего финансового аудита в главных администраторах средств федерального бюджета, по мнению авторов, необходимо производить количественную и качественную оценку исполнения соответствующих полномочий, включая учет мнения субъекта бюджетных процедур по итогам проведения аудиторских мероприятий. Разработанную модель оценки качества внутреннего финансового аудита возможно также применить для оценки осуществления соответствующих полномочий иными участниками бюджетного процесса.

Introduction

Introduction. The current realities of the Russian economy are characterized by increasing demands on the efficiency and effectiveness of budgetary funds formation and expenditure, which necessitates the importance of ensuring accountability for public finance management. Internal financial audit analyzes public finance management separately within each principal administrator of federal budget funds. Assessing the quality of this analysis is the subject of this study.

Purpose

Purpose. Based on a study of the powers to organize and implement internal financial audits by individual participants in the budget process, as well as a comparative analysis of budget legislation regulating them, develop a comprehensive model for assessing the quality of internal financial audits in the main administrators of federal budget funds.

Methods

Methods. The main methods in the study were system analysis to assess the relationship between the powers to organize and implement internal financial audit in the main administrators of federal budget funds and indicators for assessing the quality of their implementation, as well as structural and functional to determine the concepts characterizing the quality of internal financial audit in the main administrators of federal budget funds.

Results and Conclusions

Results and Conclusions. The analyzed current approaches to checking and analyzing the effectiveness of internal financial audit in the main administrators of federal budget funds, carried out by state financial control bodies, do not meet the criteria of complexity and are aimed exclusively at assessing compliance with the requirements of budget legislation. In order to comprehensively assess the quality of internal financial audit in the main administrators of federal budget funds, according to the authors, it is necessary to carry out a quantitative assessment of the execution of relevant powers, including taking into account the opinion of the subject of budgetary procedures based on the results of audit activities. The developed model for assessing the quality of internal financial audit can also be used to assess the implementation of relevant powers by other participants in the budget process.

внутренний финансовый аудитоценка качества внутреннего финансового аудитавнутренний финансовый аудит в главном администраторе средств федерального бюджетаоперационная эффективностькомплексная оценка качествафедеральный бюджетаудиторские мероприятияфинансовый контрольinternal financial auditinternal financial audit quality assessmentinternal financial audit in the chief administrator of the federal budgetoperational efficiencycomprehensive quality assessmentfederal budgetaudit activitiesfinancial controlReferencesАбишева, А. Х. Особенности взаимодействия главного распорядителя бюджетных средств и получателя бюджетных средств / А. Х. Абишева, Е. Е. Голова // Молодежь. Наука. будущее. 2024 : Сборник статей II Международной научно-практической конференции, Петрозаводск, 22 апреля 2024 года. – Петрозаводск: ИП Ивановская И.И., 2024. – С. 9-12.Abisheva, A. Kh. Features of interaction between the main administrator of budget funds and the recipient of budget funds. Youth. Science. Future. 2024: Collection of articles of the II International scientific and practical conference, Petrozavodsk, April 22, 2024. - Petrozavodsk: IP Ivanovskaya I. I., 2024. - P. 9-12. (In Russ.).Володина, Е. В. Актуальные вопросы формирования отчетности главными распорядителями, получателями бюджетных средств / Е. В. Володина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2009. – № 5(221). – С. 15-21.Volodina, E. V. Actual issues of reporting by main administrators, recipients of budget funds. Accounting in budgetary and non-profit organizations. 2009; (5 (221)): 15-21. (In Russ.)Седова, М. Л. Финансирование национальных проектов / М. Л. Седова // Экономика. Налоги. Право. – 2020. – Т. 13, № 3. – С. 17-27. – https://doi.org/10.26794/1999-849X-2020-13-3-17-27.Sedova ML. Financing of national projects. Economy. Taxes. Law. 2020;13(3):17-27. – https://doi.org/10.26794/1999-849X-2020-13-3-17-27. (In Russ.).Фрумина, С. В. Бюджетные расходы: выборочная оценка эффективности / С. В. Фрумина // Сибирская финансовая школа. – 2021. – № 4(144). – С. 141-147.Frumina SV. Budget expenditures: selective assessment of efficiency. Siberian financial school. 2021;4(144):141-147. (In Russ.)Тугушев, Р. И. Расходы на национальные проекты в системе государственных расходов / Р. И. Тугушев // Актуальные проблемы российского права. – 2021. – Т. 16, № 4(125). – С. 47-54. – https://doi.org/10.17803/1994-1471.2021.125.4.047-054.Tugushev RI. Expenditures on national projects in the system of public expenditures. Actual Problems of Russian Law. 2021;16(4(125)):47-54. DOI 10.17803/1994-1471.2021.125.4.047-054. (In Russ.)Михеев, В. В. К вопросу о возможности расширения функционала ОБАС в целях повышения обоснованности планируемых объемов бюджетных ассигнований федерального бюджета / В. В. Михеев // Актуальные вопросы современной экономики. – 2023. – № 11. – С. 392-415.Mikheev VV. On the possibility of expanding the functionality of OBAS in order to increase the validity of the planned volumes of budgetary allocations of the federal budget. Topical Issues of Modern Economy. 2023;11:392-415. (In Russ.)Михеев, В. В. О возможном направлении совершенствования использования обоснований бюджетных ассигнований и обоснований плановых сметных показателей в бюджетном процессе на федеральном уровне / В. В. Михеев//Актуальные вопросы современной экономики. – 2024. –№ 8. – С. 322-335.Mikheev VV. On a possible direction for improving the use of justifications for budgetary allocations and justifications for planned estimate indicators in the budget process at the federal level. Topical Issues of Modern Economy. 2024;8:322-335. (In Russ.)Ажогина, Н. Н. Особенности бюджетно-налоговой политики России на современном этапе / Н. Н. Ажогина // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. – 2014. – № 3. – С. 119-124.Azhogina NN. Features of the budget and tax policy of Russia at the present stage. State and Municipal Management. Scholar Notes. 2014;3:119-124. (In Russ.)Золочевская, Е. Ю. Тенденции налогового администрирования в современных экономических условиях / Е. Ю. Золочевская, А. В. Скидан, К. С. Архипова // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки. – 2023. – № 1. – С. 68-75. – https://doi.org/10.22394/2079-1690-2023-1-1-68-75.Zolochevskaya EY, Skidan AV, Arkhipova KS. Tax administration trends in modern economic conditions. State and Municipal Management. Scholar Notes. 2023;1:68-75. https://doi.org/10.22394/2079-1690-2023-1-1-68-75. (In Russ.)Нечаев, А. А. Оценка эффективности государственного управления доходами бюджета в условиях современных кризисных проявлений в экономике Российской Федерации / А. А. Нечаев // Экономические науки. – 2022. – № 213. – С. 47-53. – https://doi.org/10.14451/1.213.47.Nechaev AA. Assessment of the effectiveness of public administration of budget revenues in the context of modern crisis manifestations in the economy of the Russian Federation. Economic Sciences. 2022;213:47-53. doi:10.14451/1.213.47. (In Russ.)Нечаев, А. А. Анализ результативности государственного управления доходами бюджета в разрезе структуры доходов бюджета Российской Федерации / А. А. Нечаев // Экономические науки. – 2022. – № 213. – С. 54-58. – https://doi.org/10.14451/1.213.54.Nechaev AA. Analysis of the effectiveness of public administration of budget revenues in the context of the structure of budget revenues of the Russian Federation. Economic Sciences. 2022;213:54-58. https://doi.org/10.14451/1.213.54. (In Russ.)Скидан, А. В. Особенности исполнения налоговых обязательств казенными учреждениями / А. В. Скидан, К. С. Архипова // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки. – 2023. – № 4. – С. 109-115. – https://doi.org/10.22394/2079-1690-2023-1-4-109-115.Skidan AV, Arkhipova KS. Features of the fulfillment of tax obligations by state-owned institutions. State and Municipal Management. Scholar Notes. 2023;4:109-115. https://doi.org/10.22394/2079-1690-2023-1-4- 109-115. (In Russ.)Бурдин, К. К. Дефицит и профицит государственного бюджета: понятие, источники финансирования / К. К. Бурдин, Л. А. Мартиросян, А. Ю. Пышков // Аллея науки. – 2020. – Т. 1, № 4(43). – С. 115-119.Burdin KK, Martirosyan LA, Pyshkov AY. State budget deficit and surplus: concept, sources of financing. Alley of Science. 2020;1(4):115-119. (In Russ.)Аминджонова, Ф. А. Государственный долг как источник финансирования дефицита бюджета: проблемы и перспективы / Ф. А. Аминджонова // Международный научный журнал. – 2021. – № 5. – С. 40-47. – DOI 10.34286/1995-4638-2021-80-5-40-47.Aminjonova FA. Public debt as a source of financing the budget deficit: problems and prospects. International Scientific Journal. 2021;5:40-47. https://doi.org/10.34286/1995-4638-2021-80-5-40-47. (In Russ.)Марданова, Э. Р. Дефицит бюджета и перспективы его финансирования за счет внутренних источников / Э. Р. Марданова // Modern Science. – 2022. – № 1-1. – С. 62-67.Mardanova ER. Budget deficit and prospects for its financing from internal sources. Modern Science. 2022;1-1:62-67. (In Russ.)Ковалев, Н. Ю. Эффективность внутреннего аудита: обзор эмпирических исследований / Н. Ю. Ковалев, Н. С. Белогина // Инновационные механизмы управления цифровой и региональной экономикой : Материалы V Международной студенческой научной конференции, Москва, 15–16 июня 2023 года. – Москва: Национальный исследовательский ядерный университет "МИФИ", 2023. – С. 698-704.Kovalev NY, Belogina NS. Effectiveness of internal audit: a review of empirical studies. In: Proceedings of the V International Student Scientific Conference, Moscow, June 15-16, 2023. Moscow: NRNU MEPhI; 2023:698-704. (In Russ.)Arena, M. and Azzone, G. (2009), «Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness», International Journal of Auditing, Vol. 13 No. 1, pp. 43-60.Arena M, Azzone G. Identifying organizational drivers of internal audit effectiveness. International Journal of Auditing. 2009;13(1):43-60.Dittenhofer, M. (2001), «Internal auditing effectiveness: an expansion of present methods», Managerial Auditing Journal, Vol. 16 No. 8, pp. 443-450.Dittenhofer M. Internal auditing effectiveness: an expansion of present methods. Managerial Auditing Journal. 2001;16(8):443-450.Bednarek, P. (2018), «Factors affecting the internal audit effectiveness: a survey of the polish private and public sectors», Efficiency in Business and Economics, Springer, pp. 1-16.Bednarek P. Factors affecting the internal audit effectiveness: a survey of the polished private and public sectors. In: Efficiency in Business and Economics. Springer; 2018:1-16.Bota-Avram, C., Popa, I. and Stefanescu, C. (2010), «Methods of measuring the performance of internal audit», The Annals of the «Stefan Cel Mare» University of Suceava, Vol. 10, pp. 137-146.Bota-Avram C, Popa I, Stefanescu C. Methods of measuring the performance of internal audit. The Annals of the «Stefan Cel Mare» University of Suceava. 2010;10:137-146.Soh, D.S.B. and Martinov-Bennie, N. (2011), «The internal audit function: perceptions of internal audit roles, effectiveness and evaluation», Managerial Auditing Journal, Vol. 26 No. 7, pp. 605-622.Soh DSB, Martinov-Bennie N. The internal audit function: perceptions of internal audit roles, effectiveness and evaluation. Managerial Auditing Journal. 2011;26(7):605-622.Brandon, D. (2010), “External auditor evaluations of outsourced internal auditors”, Auditing: A Journal of Practice and Theory, Vol. 29 No. 2, pp. 159-173.Brandon D. External auditor evaluations of outsourced internal auditors. Auditing: A Journal of Practice and Theory. 2010;29(2):159-173.Санжиева, И. С. К вопросу об обеспечении принципа объективности и независимости внутреннего аудита / И. С. Санжиева // Вопросы гуманитарных наук. – 2019. – № 4(103). – С. 25-27.Sanzhieva IS. On the issue of ensuring the principle of objectivity and independence of internal audit. Issues of Humanitarian Sciences. 2019;4(103):25-27.(In Russ.).Захаренко, А. Н. Как обеспечить независимость и объективность внутреннего финансового аудита / А. Н. Захаренко // Финконтроль. – 2021. – № 4(26). – С. 11-17.Zakharchenko AN. How to ensure the independence and objectivity of internal financial audit. Finkontrol. 2021;4(26):11-17. (In Russ.)Дворецкая, В. В. Возможность и необходимость обеспечения независимости внутренних аудиторов бюджетной сферы / В. В. Дворецкая // Биржа интеллектуальной собственности. – 2018. – Т. 17, № 9. – С. 7-10.Dvoretskaya VV. The possibility and necessity of ensuring the independence of internal auditors in the budgetary sphere. Intellectual Property Exchange. 2018;17(9):7-10. (In Russ.)Конан, К. Л. Тенденции развития внутреннего аудита как инструмента повышения эффективности деятельности организации / К. Л. Конан // Общество. – 2022. – № 1-1(24). – С. 64-71.Konan KL. Trends in the development of internal audit as a tool for improving the efficiency of an organization. Society. 2022;1-1(24):64-71. (In Russ.)Тарасова, Н. В. Эффективность внутреннего аудита как инструмент экономической безопасности организации / Н. В. Тарасова // Первый экономический журнал. – 2022. – № 10(328). – С. 70-77. – https://doi.org/10.58551/20728115_2022_10_70.Tarasova NV. The effectiveness of internal audit as a tool for economic security of an organization. First Economic Journal. 2022;10(328):70-77. https://doi.org/10.58551/20728115_2022_10_70. (In Russ.)Тарасенко, А. Н. Совершенствование методических подходов к оценке качества внутреннего финансового аудита / А. Н. Тарасенко // Финансовая экономика. – 2024. – № 3. – С. 71-75.Tarasenko AN. Improving Methodological Approaches to Assessing the Quality of Internal Financial Audit. Financial Economy. 2024;3:71-75. (In Russ.)Lin, S., Pizzini, M., Vargus, M. and Bardhan, I. (2011), “The role of the internal audit function in the disclosure of material weaknesses”, The Accounting Review, Vol. 86 No. 1, pp. 287-323.Lin S, Pizzini M, Vargus M, Bardhan I. The role of the internal audit function in the disclosure of material weaknesses. The Accounting Review. 2011;86(1):287-323.Gramling, A.A. and Myers, P.M. (2006), “Internal auditing’s role in ERM”, The Internal Auditor, Vol. 63 No. 2, pp. 52, 56-58.Gramling AA, Myers PM. Internal auditing’s role in ERM. The Internal Auditor. 2006;63(2):52, 56-58.Ковалев, Н. Ю. Компетентность внутреннего аудитора как ключевой фактор доверия внешнего аудитора / Н. Ю. Ковалев, Н. С. Белогина // МСИ: 10 лет подготовки кадров для международной системы ПОД/ФТ : Материалы IX Международной научно-практической конференции Международного сетевого института в сфере ПОД/ФТ, Москва, 22–24 ноября 2023 года. – Москва: Национальный исследовательский ядерный университет МИФИ, 2023. – С. 357-362.Kovalev NY, Belogina NS. Competence of the internal auditor as a key factor in the trust of the external auditor. In: Proceedings of the IX International Scientific and Practical Conference of the International Network Institute in the Field of AML/CFT; 2023 Nov 22-24; Moscow, Russia. Moscow: National Research Nuclear University MEPhI; 2023:357-362. (In Russ.)Desai, N., Gerard, G. and Tripathy, A. (2011), “Internal audit sourcing arrangements and reliance by external auditors”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 30 No. 1, pp. 149-171Desai N, Gerard G, Tripathy A. Internal audit sourcing arrangements and reliance by external auditors. Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2011;30(1):149-171.Knechel, W.R., Krishnan, G.V., Pevzner, M., Shefchik, L.B. and Velury, V. (2013), “Audit quality: insights from the academic literature”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, Vol. 32 No. S1, pp. 385-421.Knechel WR, Krishnan GV, Pevzner M, Shefchik LB, Velury V. Audit quality: insights from the academic literature. Auditing: A Journal of Practice & Theory. 2013;32(S1):385-421.Савина, А. Д. Требования и Оценка компетентности аудиторов СМК / А. Д. Савина // Наука через призму времени. – 2022. – № 5(62). – С. 19-21.Savina AD. Requirements and Assessment of the Competence of QMS Auditors. Science through the Prism of Time. 2022;5(62):19-21. (In Russ.)Коник, Н. В. Компетенция внутреннего аудитора как инструмент обеспечения развития компании / Н. В. Коник, О. А. Шутова, В. В. Синица // Аграрная Россия. – 2022. – № 10. – С. 36-41. – https://doi.org/10.30906/1999-5636-2022-10-36-41.Konik NV, Shutova OA, Sinitsa VV. Competence of the internal auditor as a tool for ensuring the development of the company. Agrarian Russia. 2022; 10:36-41. https://doi.org/10.30906/1999-5636-2022-10-36-41. (In Russ.)Савина, А. Д. Методы оценки компетентности аудиторов / А. Д. Савина, Е. Ю. Салдаева // Синергия Наук. – 2021. – № 66. – С. 456-459.Savina AD, Saldaeva EY. Methods for Assessing Auditors' Competence. Synergy of Sciences. 2021; 66:456- 459. (In Russ.)Agustiawan A., Yusoff, M.N.H., Abdullah, T. (2024). Bibliometric Analysis of Internal Audit Quality of Public Sector Organizations. In: Mansour, N., Bujosa, L. (eds) Islamic Finance. Contributions to Management Science. Springer, Cham. https://doi.org/10.1007/978-3-031-48770-5_2.Agustiawan A, Yusoff MNH, Abdullah T. Bibliometric Analysis of Internal Audit Quality of Public Sector Organizations. In: Mansour N, Bujosa L, editors. Islamic Finance. Contributions to Management Science. Springer; 2024.. https://doi.org/10.1007/978-3-031-48770-5_2Roussy, M. and Brivot, M. (2016), "Internal audit quality: a polysemous notion?", Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol. 29 No. 5, pp. 714-738. https://doi.org/10.1108/AAAJ-10-2014-1843.Roussy M, Brivot M. Internal audit quality: a polysemous notion? Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2016;29(5):714-738. https://doi.org/10.1108/AAAJ-10-2014-1843Федченко, Е.А. Методические подходы к оценке качества организации внутреннего аудита в секторе государственного управления // Е.А. Федченко, Л.В. Гусарова // Финансовый менеджмент. – 2023. – № 2-2. – С. 38-46.Fedchenko EA, Gusarova LV. Methodological approaches to assessing the quality of internal audit organization in the public administration sector. Financial Management. 2023;2-2:38-46. (In Russ.).Плотников, Д. М. Анализ методических положений по оценке уровня эффективности внутреннего финансового аудита, применяемых органами государственного финансового контроля / Д. М. Плотников, Г. Б. Михайловский // Вестник Государственного университета просвещения. Серия: Экономика. – 2023. – № 4. – С. 73–85.Plotnikov DM, Mikhailovsky GB. Analysis of methodological provisions for assessing the level of effectiveness of internal financial audit applied by state financial control bodies. Bulletin of the State University of Education. Series: Economics. 2023; 4:73-85. (In Russ.).Marta Postula Et Al (2020). Internal Audit as a Tool to Improve the Efficiency of Public Service, European Research Studies Journal Volume XXIII Issue 3, 699-715.Postula M, et al. Internal Audit as a Tool to Improve the Efficiency of Public Service. European Research Studies Journal. 2020; XXIII(3):699-715.Nadia N Kganakga, Danie Schutte & Lorraine E Derbyshire. (2023) An analysis of audit committee disclosure practices in South African metropolitan municipalities. Southern African Journal of Accountability and Auditing Research 25:1, pp. 95–108.Kganakga NN, Schutte D, Derbyshire LE. An analysis of audit committee disclosure practices in South African metropolitan municipalities. Southern African Journal of Accountability and Auditing Research. 2023; 25(1):95-108.Coetzee, P., & Erasmus, L. J. (2017). What drives and measures public sector internal audit effectiveness? Dependent and independent variables. International Journal of Auditing, 21(3), 237–248.Coetzee P, Erasmus LJ. What drives and measures public sector internal audit effectiveness? Dependent and independent variables. International Journal of Auditing. 2017; 21(3): 237–248.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.